第一节 会计要素
第二节 会计科目
第一节 会计要素
一、会计要素
会计要素是对会计对象按经济特征所作的最基本分类，是对会计核算对象的具体化。
财务状况：
财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。
经营成果：
经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。
（一）资产
1.定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.资产的特征
①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
过去的交易或者事项=购买+生产+建造
注意：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。
②资产应为企业拥有或者控制的资源。
拥有：所有权 控制：控制权
③资产预期会给企业带来经济利益。
注意：已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。
【例题·单选题】下列不属于企业资产的是（ ）。
A.临时租入的设备
B.长期经营性出租的房屋
C.融资性租入的设备
D.应收账款
【答案】A
【解析】临时租入的设备并不是由企业拥有或者控制的，不属于企业资产。
【例题·多选题】下列项目中，属于资产要素特点的有（ ）。
A.预期能给企业带来未来经济利益的资源
B.过去的交易或事项形成的
C.必须拥有所有权
D.必须是有形的
【答案】AB
【解析】资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；选项C应该是拥有或者控制的均可。
3.分类
【例题·多选题】下列项目中，属于非流动资产的有（ ）。
A.存货
B.无形资产
C.预付账款
D.长期股权投资
【答案】BD
【例题·单选题】下列项目不属于流动资产的是（ ）。
A.货币资金
B.交易性金融资产
C.存货
D.固定资产
【答案】D
（二）负债
1.定义：负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.负债的特征
①负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划、购货合同（于3个月后购入一台10万元设备）不属于负债。
②负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）
③负债预期会导致经济利益流出企业。
无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。
【例题·单选题】负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的（ ）。
A.现时义务
B.推定义务
C.法定义务
D.潜在义务
【答案】A
【解析】负债是企业承担的现时义务，不是潜在义务。
3.分类
（三）所有者权益
1.定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
2.特征
①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
3.分类
所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
【例题·单选题】下列属于所有者权益的是（ ）。
A.长期股权投资
B.应付股利
C.盈余公积
D.投资收益
【答案】C
【解析】所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
（四）收入
定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
①收入是企业在日常活动中形成的。
日常活动=销售商品+提供劳务+让渡资产使用权
非日常活动→利得（如：接受捐赠：营业外收入）
②收入是经济利益的总流入。1万购进，1.5万出售？
③收入会导致所有者权益的增加。（资产+、负债-）
与所有者投入资本无关的=投资人投入的称为资本而不属于收入。
【例题·单选题】下列各项中，不属于收入的是（ ）。
A.提供劳务的收入
B.销售材料的收入
C.营业外收入
D.固定资产租金收入
【答案】C
【解析】营业外收入并不是企业在日常活动中形成的。
【例题·判断题】收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入。（ ）
【答案】×
【解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【例题·单选题】下列各项会引起收入增加的是（ ）。
A.销售库存商品
B.变卖报废设备
C.出售专有技术所有权
D.取得投资人投入资金
【答案】A
【解析】选项B计入营业外收入；选项C计入无形资产；选项D，投资人投入的称为资本而不属于收入。
（五）费用
定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
①费用是企业在日常活动中形成的。
非日常活动→损失（如地震、罚款支出）
②费用是经济利益的总流出。
③费用会导致所有权益的减少。（资产-、负债+）
与向所有者分配利润无关的=即分配股利不属于费用
【例题·判断题】损失即费用，计入损失即入当期费用。（ ）
【答案】×
【解析】损失是非日常活动的流出，费用是日常活动的流出。
（六）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润=日常活动 + 非日常活动
=营业利润 + 非营业利润
利润是收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。
【例题·多选题】下列属于利润表基本要素项目的有（ ）。
A.资产 B.收入
C.费用 D.留存收益
【答案】BC
【解析】资产、负债和所有者权益属于资产负债表要素项目；留存收益属于所有者权益要素。
【例题·单选题】下列各项中，不能表现资金运动变动状态的会计要素是（ ）。
A.利润 B.所有者权益
C.收入 D.费用
【答案】B
【解析】表现资金运动变动状态的会计要素是收入、费用、所有者权益。
二、会计要素的计量（计量属性）
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。
（一）历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
例：设备价款300万元，运杂费2万元，安装调试费用13万；固定资产成本=315万元
负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
（二）重置成本
重置成本，又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
（三）可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。其实质就是该资产在未来产生的现金流量净值。
材料：加工后的商品估计售价100万元，预计的加工成本10万元，预计的销售费用10万元，可变现净值是80万元。
应用：可变现净值在会计核算时常用于存货的计量。
（四）现值
现值是对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，现值考虑了货币时间价值。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
例如：10年，每年租金流入11万，保养流出1万；利率10%。 应用：分期付款购买固定资产。
（五）公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
应用：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产。
【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（ ）。
A.重置成本
B.历史成本
C.可变净现值
D.公允价值
【答案】B
【解析】会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
【例题·单选题】资产按照购买时所支付的现金或者现金等价物的金额计量的价值，称为（ ）。
A.历史成本
B.重置成本
C.公允价值
D.现值
【答案】A
【解析】在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
【例题·单选题】存货资产的后续计量常用的会计计量属性是（ ）。
A.历史成本
B.重置成本
C.可变现净值
D.现值
【答案】C
【解析】可变现净值在会计核算时常用于存货的计量。
第二节 会计科目
一、会计科目的概念
对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。
二、会计科目的分类
（一）按归属的会计要素分类
| 分类 | 编号 | 会计科目名称 | 编号 | 会计科目名称 | ||||
| 资产类 | 流动资产 | 1001 | 库存现金 | 1231 | 坏账准备 | |||
| 1002 | 银行存款 | 1402 | 在途物资 | |||||
| 1012 | 其他货币资金 | 1403 | 原材料 | |||||
| 1101 | 交易性金融资产 | 1404 | 材料成本差异 | |||||
| 1121 | 应收票据 | 1405 | 库存商品 | |||||
| 1122 | 应收账款 | 1406 | 发出商品 | |||||
| 1123 | 预付账款 | 1408 | 委托加工物资 | |||||
| 1131 | 应收股利 | 1411 | 周转材料 | |||||
| 1221 | 其他应收款 | 1471 | 存货跌价准备 | |||||
| 资产类 | 非流动资产 | 1501 | 持有至到期投资 | 1601 | 固定资产 | |||
| 1503 | 可供出售金融资产 | 1602 | 累计折旧 | |||||
| 1511 | 长期股权投资 | 1604 | 在建工程 | |||||
| 1521 | 投资性房地产 | 1605 | 工程物资 | |||||
| 1531 | 长期应收款 | 1701 | 无形资产 | |||||
| 1801 | 长期待摊费用 | 1702 | 累计摊销 | |||||
| 负债类 | 流动负债 | 2001 | 短期借款 | 2211 | 应付职工薪酬 | |||
| 2201 | 应付票据 | 2221 | 应交税费 | |||||
| 2202 | 应付账款 | 2232 | 应付股利 | |||||
| 2203 | 预收账款 | 2241 | 其他应付款 | |||||
| 非流动负债 | 2501 | 长期借款 | ||||||
| 2502 | 应付债券 | |||||||
| 2701 | 长期应付款 | |||||||
| 所有者权益类 | 4001 | 实收资本 | ||||||
| 4002 | 资本公积 | |||||||
| 4101 | 盈余公积 | |||||||
| 4103 | 本年利润 | |||||||
| 4104 | 利润分配 | |||||||
| 成本类 | 5001 | 生产成本 | ||||||
| 5101 | 制造费用 | |||||||
| 5201 | 劳务成本 | |||||||
| 5301 | 研发支出 | |||||||
| 损益类 | 6001 | 主营业务收入 | 6401 | 主营业务成本 | ||||
| 6051 | 其他业务收入 | 6402 | 其他业务成本 | |||||
| 6101 | 公允价值变动损益 | 6403 | 营业税金及附加 | |||||
| 6111 | 投资收益 | 6601 | 销售费用 | |||||
| 6301 | 营业外收入 | 6602 | 管理费用 | |||||
| 6603 | 财务费用 | |||||||
| 6701 | 资产减值损失 | |||||||
| 6711 | 营业外支出 | |||||||
| 6801 | 所得税费用 | |||||||
A.资产类科目
B.所有者权益类科目
C.成本类科目
D.损益类科目
【答案】B
【解析】本年利润属于所有者权益类科目。
【例题·多选题】按经济内容分类，下列科目属于损益类科目的有（ ）。
A.主营业务成本
B.生产成本
C.制造费用
D.管理费用
【答案】AD
【解析】按经济内容分类即按照归属的会计要素分类，生产成本和制造费用属于成本类会计科目。
（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系不同
1.总分类科目
总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。
2.明细分类科目
明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。
应收账款 ——张三 400
总额：1 000 ——李四 600
一级科目 二级科目
对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
总分类科目和明细分类科目的关系： 总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。
【例题·判断题】明细分类科目就是二级科目。（ ）
【答案】×
【解析】一级科目以下都统称为明细科目。
三、会计科目的设置原则
（1）合法性原则。为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。
总分类科目：一般由财政部统一制定。
明细分类科目：除会计制度规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。
例如：应交税费——应交增值税（进项税额）属于会计准则规定设置的明细分类科目。
（2）相关性原则。会计科目的设置，应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。
（3）实用性原则。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，应根据其单位自身特点，设置符合企业需要的会计科目。
注意：也不是所有的总分类科目都设置明细科目。
例如：本年利润就没有明细科目
【例题·判断题】在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以自行增设、减少或合并某些会计科目。（ ）
【答案】√
【例题·单选题】每个单位设置会计科目都应当遵循相关性原则，相关性原则是指（ ）。
A.所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定
B.所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要
C.所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求
D.所设置的会计科目应当满足编制财务会计报表的需要
【答案】C
【解析】A选项是指合法性原则，B选项是指实用性，相关性是指满足对外报告的需求，满足对内管理的需求。D选项错误。